수정후 시산표가 작성된 이후에는 계정을 마감하고 재무제표를 작성하면 된다. 계정을 마감하는 방법은 혜당 계정이 포괄손익계산서 계정인지 재무상태표계정인지에 따라 구분해야 한다. 포괄손익계산서 계정의 마감방법은 해당 계정의 당기발생액을 자본계정으로 대체하는 것이고 재무상태표 계정의 마감방법은 해당계정의 최종잔액을 다음 보고기간으로 이월시키는 것이다.
계정의 마감에 대한 이해
계정의 마감은 계정의 차변 기록 금액과 대변 기록 금액을 확인하고 계정의 성격에 따라 계정 잔액을 이월하거나 다른 계정에 대체 시켜서 당기의 재무제표 작성 과정에 사용하고 차기의 회계 기록을 위한 준비를 하는 과정이다. 계정 마감의 의미와 방법은 재무상태표 계정과 포괄손익계산서 계정이 서로 다르다. 일반적으로 포괄손익계산서 계정의 마감을 위해서 별도의 집계계정인 집합손익계정을 이용한다. 당해 보고기간의 모든 수익과 비용 발생액을 집합손익계정으로 모은 다음 집합손익계정의 증감액을 자본으로 대체하는 방법을 사용한다. 경우에 따라 집합손익 계정을 당기손익의 집합계정과 기타포괄손익의 집합계정으로 구분하여 운영할 수 있다. 수익과 비용은 당기손익과 기타포괄손익으로 엄격하게 구분한다. 발생한 당기손익이 자본으로 들어가면 이익잉여금(Retained earnings)이라는 자본을 형성하고 발생한 기타포괄손익(Other comprehensive income)이 자본으로 들어가면 기타포괄손익누계액(Accumulative other comprehensive income)이라는 자본을 형성한다. 집합손익계정을 구분해서 운영하면 당기손익 집합계정의 변화는 이익잉여금의 변화와 결합된다. 기타포괄손익 깁합계정의 변화는 기타포괄손익누계액의 변화와 결합된다.
재무상태표 계정의 마감
재무상태표 계정의 마감은 보고기간 말 잔액을 확정하고 다음 보고 기간으로 이월시키는 것이다. 포괄손익계산서 계정의 마감과 다르다. 재무상태표 게정의 마감은 별도의 마감 분개를 할 필요가 없다. 손익계정을 자본 계정으로 대체하는 과정에서는 재무 상태의 변동이 발생하지만 보고기간 말 잔액의 확인 작업과 이월 작업의 경우 재무 상태의 변동을 발생하지 않기 때문이다. 재무상태표에서 자산, 부채, 자본 계정의 마감은 해당시점의 차변합계금액과 대변합계금액의 차이를 그 시점의 잔액으로 파악하고 보고기간말의 잔액을 다음 보고기간 초의 잔액으로 이월 시키는 방법을 사용한다. 포괄손익계산서 계정의 마감과 달리 별도의 마감 분개가 필요가 없다.
재무제표의 작성
수정후시산표와 마감 분개를 추가로 반영하면 최종적으로 재무제표가 산출된다. 재무제표의 종류에는 다앙하나 재무상태표와 포괄손익계산서가 대표적이다. 재무상태표상에서 이익잉여금과 기타포괄이익누계액을 제외한 모든 계정의 금액은 수정후 시산표상의 계정금액과 동일해야 한다. 그리고 이익잉여금과 기타포괄손익누계액 계정은 포괄손익계산서 계정 중 집합 손익과 집합 손익 계정의 마감 과정에서 새롭게 발생된 금액이다. 이익잉여금과 기타포괄손익누계액은 재무상태표와 포괄손익계산서를 연결 시키는 기능을 수행하는 계정이다. 포괄손익계산서상 당기순이익과 기타포괄이익의 금액은 재무상태표상의 자본 부분 중 이익잉여금과 기타포괄손익누계액의 금액과 정확하게 일치 해야 한다.
현금흐름표와 자본변동표
현금흐름표(Cash flow statement)와 자본변동표(Statement of changes in equity)는 작성된 재무상태표와 포괄손익계산서, 관련 정보를 이용해서 부차적으로 작성하는재무제표이다. 현금흐름표는 회계 기간 동안 발생한 현금 흐름을 영업 활동, 투자 활동, 재무 활동으로 분류하고 보고하는 특징이 있다. 기업의 경영 활동은 재무 활동으로 부터 시작된다. 재무 활동은 기업의 자금 조달 활동과 관련된 활동을 의미한다. 기업은 일반적으로 신주 발행을 통해서 자금을 조달하거나 채권자로부터 자금을 차입하여 자금을 조달하고 이에 대한 대가로 주주들에게 배당금을 지급하고 채권자들에게는 이자를 지급하고 원금을 상환한다. 현금흐름표상에서는 재무 활동으로 분류한다. 재무상태표의 대변에 표현되는 부채와 자본은 기업의 재무 활동과 관련된다. 기업의 재무 활동의 결과 조달된 자금은 투자 활동에 사용된다. 투자 활동은 자산을 구성하고 유지 관리하며 처분하는 활동과 관련된 활동이다 .일반적으로 투자라는 용어가 금융자산에 대한 투자로 쓰이고 있기는 하지만 현금흐름표상에서는 건물 등의 유형자산을 취득하거나 처분하는 활동도 투자 활동으로 분류된다. 재무상태표의 차변에 표현되는 자산은 주로 기업의 투자 활동과 관련된다. 기업의 영업 활동은 주요 수익 창출 활동과 투자 활동, 재무 활동으로 분류되지 않은 활동이다. 자본변동표는 자본의 각 구성 요소 별로 당기순손익과 기타포괄손익, 소유주로서의 자격을 행사하는 소유주와의 거래 변동액을 구분하여 표시하는 재무제표이다.