기업의 재무 성과는 손익 또는 손실 금액으로 측정한다. 기업의 손익은 일정 기간 동안 발생하는 수익에서 비용을 차감하여 측정한다. 한국 채택국제회계기준에서 재무 보고를 위한 개념 체계의 경우 수익과 비용을 정의하고 있으며 이에 대해서 알아보자.
회사 재무성과의 구성요소
회사의 재무성과의 구성요소는 수익과 비용이 있다. 수익은 자본의 증가를 가져오는 자산의 증가나 부채의 감소이다. 수익은 자본 청구권 보유자의 출자와 관련된 것은 제외된다. 비용은 자본의 감소를 가져오는 자산의 감소나 부채의 증가이다. 비용은 자본 청구권 보유자에 대한 분배와 관련된 것은 제외된다. 수익으로 정의되기 위한 핵심적인 요소는 자본이 증가되어야 하는 부분이다. 자본 청구권 보유자인 주주로 부터 납입되는 자금의 경우 자본이 증가 되지만 수익의 범위에서 제외되는 것이 중요한 점이다. 비용으로 정의되기 위한 핵심적인 요소는 자본이 감소되어야 한다는 것이다. 비용의 경우 수익과 유사하게 자본청구권 보유자에게 지급되는 배당으로 인한 자본의 감소는 비용의 범위에서 제외되는 점이 중요하다. 보고 기간 동안 발생한 수익에서 비용을 차감한 금액은 이익으로 측정된다. 비용이 수익을 초과하는 경우에는 손실로 측정된다. 한국채택국제회계기준에서는 손익을 당기손익과 기타포괄손익으로 구분한다. 수익은 당기수익과 기타포괄이익으로 구분되고 비용은 당기비용과 기타포괄손실로 구분된다. 당기수익에서 당기비용을 차감하여 당기순손익을 결정하고 기타포괄이익에서 기타포괄손실을 차감하여 기타포괄손익을 결정한다. 당기순손익과 기타 포괄손익을 합쳐서 총포괄손익이라고 한다.
회사의 수익과 비용
수익은 자본을 증가 시키는 거래에서 발생한다. 주주로부터 납입된 출자액은 수익의 범위에서 제외한다. 수익의 종류에는 기업의 상품을 판매하거나 서비스나 용역을 제공하는 등 주된 회사의 영업 활동 과정에서 창출된 매출액이 대표적이다. 또한 자산을 임대하고 받은 임대료 수익, 자금을 대여하고 받은 이자 수익, 토지나 건물 등 영업 활동에 사용하던 자산을 처분하고 장부 금액을 초과하여 대가를 받은 경우 발생하는 자산의 처분 이익 등이 있다. 금융권 중 일반업권의 회사와 성격이 다른 보험회사의 경우 보험서비스의 제공 대가로 받은 금액이 수익에 포함되는데 현행 보험회사의 회계에서는 보험료로 수령한 총액을 수령 시점에 수익으로 인식하고 있으나 신보험회계기준인 IFRS17에서는 서비스의 제공 정도에 따라 수익을 인식하도록 하고 있다. 비용은 자본을 감소시키는 거래에서 발생하는데 주주에게 배분되는 배당은 비용의 범위에서 제외한다. 비용의 종류에는 기업이 상품을 판매하는 경우 판매한 상품의 원가에 해당하는 매출원가, 타인의 자산을 사용하는 대가로 지급하는 임차료 비용, 종업원이 제공하는 근로의 대가에 대해서 지급하는 종업원의 급여, 기업의 마케팅을 활동을 위한 광고선전활동 경비인 광고선전비, 사무용품을 구입하고 지급한 비용인 사무용품비, 종업원의 업무 관련 출장 등에 교통비로 지급하는 여비교통비, 자금을 차입하고 지급하는 이자비용, 토지나 건물 등 영업 활동에 사용하던 자산을 처분하고 장부 금액 미만의 대가를 받은 경우 발생하는 자산의 처분 손실 등이 있다.
포괄손익계산서의 이해
포괄손익계산서는 일정기간 동안 기업의 재무성과를 측정하여 보고하는 재무제표이다. 보통 일정기간 동안의 재무상태 변동으로 인한 손익을 보고한다는 측면에서 동태적인 재무제표라고 한다. 회계에서 재무성과는 손익으로 측정된다. 손익을 측정하기 위한 요소인 수익과 비용이 포괄손익계산서에 표시되는 것이다. 포괄손익계산서에서 우편은 수익 항목들이 열거되고 좌변에는 비용과 당기순이익이 표시되어 있다. 비용과 당기순이익의 합계액은 수익의 합계와 같다는 원칙을 따른다. 당기순이익이 양인 경우를 가정하여 비용과 당기순이익을 합친 금액이 수익이다. 만약 당기순이익이 음수인 경우 당기순손실이 보고된 경우이며 이 경우 수익과 당기순손실을 합친 금액이 비용이 된다. 포괄손익계산서에는 재무제표의 명칭을 표시하고 작성 대상 기업의 명칭과 작성 대상 기간, 금액의 표시 단위를 명확하게 기초 정보로 표시해야 한다. 전통적으로 포괄손익계산서의 왼쪽에는 비용, 오른쪽에는 수익을 표시한다. 수익이 비용보다 더 큰 경우에는 왼쪽에 당기순이익을 추가하여 비용과 당기순이익의 합계액이 수익과 동일하도록 표시한다. 수익이 비용보다 더 작은 경우에는 오른쪽에 당기순손실을 표시하고 수익과 당기순손실의 합계액이 비용과 동일하도록 표시한다.